《财政部 税务总局关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告》（财政部 税务总局公告2021年第13号，以下简称“13号公告”）发布后，记者采访了北京丰台、深圳福田、宁波保税区等地税务机关，发现制造业企业对研发费用100%加计扣除的政策高度关注，但与此同时也对一些“沾边”的情形感到棘手，不知如何处理：一是与制造“沾边”，二是与研发“沾边”。

 
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仅与制造“沾边”不能算作制造业企业

纳税人享受税收优惠，首先应符合主体条件。什么是制造业企业？企业经营活动与制造“沾边”，即为制造业企业吗？答案显然是否定的。

国家税务总局深圳市福田区税务局税政科科员郝莹茜表示，国家质量监督检验检疫总局、国家标准化管理委员会联合发布的《国民经济行业分类》（GB/T 4754—2017），是纳税人判断自身是否属于制造业范围的主要工具。《国民经济行业分类》规定了全社会经济活动的分类和代码，适用于在统计、计划、财政、税收、工商等国家宏观管理中，对经济活动的分类。

实务中，企业一般可以根据其实际从事的主要经济活动，对照《国民经济行业分类和代码》的说明一栏，判定自身是否属于制造业。国家税务总局北京市丰台区税务局所得税科四级主办王冰举例说，从事木材加工的企业，可以根据主要经营活动，对照寻找表中“201木材加工”的说明，根据生产原料、具体制造工艺“对号入座”。

王冰表示，企业实际情况如果不符合“说明”所列条件，即便有一些“沾边”的情况，也不属于该类别，不属于制造业，无法享受研发费用100%加计扣除的优惠。实务中，部分企业的经营活动可能与制造业“沾边”，例如制造业企业上游供应商，为制造业企业提供服务，但如果其主要生产经营活动不涉及产生新产品，则不属于制造业企业。

企业如果部分业务与制造业“沾边”，则须根据企业制造相关收入在总收入的占比进行判定。举例来说，既从事原材料直接销售又从事生产加工，不同年度主要从事的经营活动不一致的企业，应于年度终了后，根据其年度财务报表中收入占比较大的经营业务性质，确定其所属行业，必要时还需要及时变更工商和税务登记。企业如果以制造业为主营业务，且享受优惠当年主营业务收入占收入总额的比例达到50%以上，则可以享受研发费用100%加计扣除的优惠。对类似行业判断不清的问题，纳税人应主动与主管税务机关沟通，寻求帮助。
 
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与研发“沾边”研发管理要“留痕”

国家税务总局宁波保税区税务局所得税科四级主办周建明表示，企业如果与研发“沾边”，研发管理要“留痕”。

实务中，企业的仪器、设备既用于研发活动又用于非研发活动的情况很常见，这就需要作出严格的区分。

举例来说，甲生物医药制造企业2020年12月购入并投入使用一台生产和研发活动共用的设备，单位价值1200万元，会计处理按10年折旧，税法上规定的最低折旧年限为10年，不考虑残值。2021年1月，根据该设备使用情况记录为：使用总时长240小时，其中，用于非研发类生产经营的时间为168小时，用于研发活动的时间为72小时；研发活动中，用于A研发项目时长为48小时，用于B研发项目时长为24小时。则该台设备当月应分摊计入研发费用的折旧费用为：1200÷10÷12×（72÷240）＝3（万元），其中，A研发项目应分摊3×48÷72＝2（万元），B研发项目应分摊3×24÷72＝1（万元）。对此，企业应设置该台设备的使用台账，完整记录设备使用时间、部门、人员、研发项目以及时长等信息。
 
周建明建议纳税人，根据《国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》（国家税务总局公告2017年第40号）规定，准确归集研发费用。