前几天，老师的一个审计朋友，跟老师分享了他们团队的一次审计经历，被对方会计的做账手法惊得目瞪口呆。
 
他们审计的是一家规模比较大的企业，这家公司的会计完全是在凭个人感觉任性做账，其中有一笔2019年1月24日公司购入办公空调10台，金额合计8万元的业务，这名会计是这样账务处理的：
 
借：周转材料-低值易耗品-办公空调  8万元
    贷：银行存款                   8万元
 
然后五五摊销法当月分摊：
 
借：管理费用-低值易耗品摊销  4万元
    贷：周转材料-低值易耗品-办公空调  4万元
 
这样做账，真是令人啼笑皆非，殊不知给企业留下了巨大的涉税风险！
 
风险解析


 
我们一起来分析一下上述账务处理的税务风险：
 
会计将本来属于“固定资产”的办公空调计入了“低值易耗品”，并在当年度摊销计入了期间费用4万元，属于将资本性支出计入了收益性支出。
 
办公空调属于固定资产中办公家具类，折旧年限不低于5年，预计净残值若是按照5%来计算折旧的话，2019年度1月-9月份共计折旧额=80000元*（1-5%）/60个月*9个月=11400元
 
经过上述核算，可以看出2019年公司多列费用=40000元-11400元=28600元
 
企业所得税风险：
多列费用，应在企业所得税汇算清缴时进行纳税调增2017年应纳税所得额，按照适用所得税率补缴企业所得税，否则涉及税收罚款与滞纳金！
 
政策参考


 
（1）《企业所得税法实施条例》第二十八条规定：
企业发生的支出应当区分收益性支出和资本性支出。收益性支出在发生当期直接扣除；资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除。
 
（2）《企业所得税法实施条例》第六十条规定：除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：
 
（一）房屋、建筑物，为20年；
（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；
（三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；
（四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；
（五）电子设备，为3年。
 
（3）《企业所得税法实施条例》第五十九条规定：固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。
 
企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧;停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。
 
企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。
 
涉税提醒


 
（1）会计人员做账应该严格按照会计制度、会计准则的要求，切记不要想怎么入账就怎么入账；
 
（2）会计在做每一笔账务处理时，应看看是否会给公司带来税务风险，学会站在税务看财务；
 
（3）记住三句话：做好账、报好税、开好票，平平安安做好会计人！